P公司为母公司，2020年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2020年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2020年宣告分派2019年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2021年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2021年宣告分派2020年现金股利1 100万元。
（2）P公司2020年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2020年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2021年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2021年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2021年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2020年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：（1）编制P公司2020年和2021年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2020年12月31日和2021年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团2020年和2021年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
答：（1）①2020年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司33000
贷：银行存款33000
②2020年分派2019年现金股利1000万元：
借：应收股利800（1000×80%）
贷：长期股权投资—Q公司800
借：银行存款800
贷：应收股利800
③2021年宣告分配2020年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款880
贷：应收股利880
（2）①2020年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2021年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2020年抵销分录:
1）投资业务:
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积1200（800+400）
未分配利润9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2）内部商品销售业务:
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80[40×（5-3）]
贷：存货80
3）内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产—原价40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
②2021年抵销分录:
1)投资业务
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积1700（800+400+500）
未分配利润13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷：提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润—年初80
贷：营业成本80
B产品：
借：营业收入600
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（6-3）]
贷：存货60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初40
贷：固定资产——原价40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润—年初4
借：固定资产——累计折旧8
贷：管理费用8
乙公司为甲公司的子公司，202×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的债权投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
要求：对此业务编制202×年合并财务报表抵销分录。
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2020年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。
要求：编制2020年末和2021年末合并财务报表抵销分录。
编制2020年未和2021年末合并财务报表抵销分录答:
(1)2020年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入400000
货：固定资产-原价400000
未实现内部销售利润计提的折400/4*6/12=50(万元）
借：固定资产-累计折旧500000
货：管理费用500000
抵销所得税影响
借:递廷所得税资产875000(3500000*25号
货:所得税费用87500
(2)2021年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销:
借：未分配利润-年初4000000
货：固定资产原价400000
将2020年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:
借:固定资产累计折旧500000
货未分配利润-年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵
借:固定资产-累计折旧100000
贷:管理费用100000
抵销2020年认的延所得税资产对2021年的影响
借：递延所得税资产875000
货:未分配利润-年初875000
2021年年末瑞延所得税资产余额=(400000-50000-100000)*25=625000(元)
2021年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000(元）
借：所得税费用25000
货：递延所得税资产250000
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